Жизнь - как вождение велосипеда. Чтобы сохранить равновесие, ты должен двигаться. 


© Альберт Эйнштейн

Совмещение ЕНВД и УСН

892350_8c58744f_16

 

Согласно п.4 ст.346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели могут совмещать ЕНВД и УСН по отдельным видам деятельности.


Совмещение ЕНВД и УСН встречается очень часто и сопряжено с определенными трудностями, так как в законодательстве мало указаний на порядок ведения учета и отчетности в этой ситуации. Организации или предпринимателю, применяющим ЕНВД и УСН, необходимо разработать собственные положения по ведению раздельного учета.

Ограничения на применение



Для определения размера доходов, дающих право применения упрощенной системы налогообложения, доходы от ЕНВД не учитываются. А численность работников (до 100 человек) и стоимость основных средств и нематериальных активов (до 100 млн.руб.) рассчитывается, исходя из всех видов деятельности.



Для ЕНВД ограничениями являются площадь торгового зала в розничной торговле и зала для обслуживания посетителей в общественном питании до 150 кв. м. (п.6,8 ст.346.26 НК РФ). При этом в расчет берется каждый объект в отдельности.



Пример ИП Михайлов А.А. является владельцем торгового киоска (число работников 6 чел., площадь 25 кв.м., стоимость основных средств 10 млн.руб.), павильона (число работников 25 чел., площадь 130 кв.м., стоимость ОС 30 млн. руб.) и магазина (число работников 65 чел., площадь 160 кв.м., стоимость ОС 50 млн.руб.).



В отношении киоска и павильона предприниматель вправе применять ЕНВД (25 кв.м.<150 кв.м., 130 кв.м.<150 кв.м.). В отношении магазина – только УСН или ОСНО (площадь больше 150 кв.м.). Общая численность работающих 96 чел. (6 + 25 + 65) и стоимость основных средств 90 млн.руб. (10 + 30 + 50), позволяют применять упрощенную систему.



При переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога и реализации своей продукции через розничную торговлю и общепит, организации и ИП, не вправе применять для этих видов деятельности ЕНВД.

 

Раздельный учет операций


Если преодолены ограничения на применение двух режимов, появляется необходимость ведения раздельного учета доходов и расходов. Вспомним, что исчисление ЕНВД не зависит от суммы полученных доходов, а единый налог рассчитывается в процентном отношении от доходов.


В п.6, п.7 ст. 346.26 НК РФ есть прямое указание ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций при совмещении нескольких видов деятельности. Даже в рамках ЕНВД, ведется раздельный учет разных объектов налогообложения (например: кафе и магазина).


Организации и ИП, применяющие упрощенную систему, освобождены от ведения бухгалтерского учета, а организации на «вмененном» налоге такого право не имеют. Следовательно, при совмещении ЕНВД и УСН организации обязаны вести учет.


Предприниматели же вообще не ведут бухгалтерского учета при любой системе налогообложения.


Методика распределения доходов и расходов


Единственной методикой распределения доходов и расходов является порядок отнесения операций для целей исчисления налога на прибыль, утвержденный п.9 ст.274 НК РФ. Он относится к организациям игорного бизнеса, фирмам, исчисляющим единый сельскохозяйственный налог и вмененный налог, совмещающих их с общим режимом налогообложения.


Представители налоговых органов считают, что налогоплательщики, совмещающие ЕНВД и УСН, могут применять тот же порядок.

 

Прямые доходы и расходы (зарплата работников, некоторые налоги) распределить просто. А общехозяйственные расходы (аренда помещений, зарплата директора и бухгалтера, коммунальные платежи) распределяются пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов.



Прямого указания на применение этого порядка в главах 26.2 НК РФ и 26.3 НК РФ нет, поэтому организации и предприниматели вправе применить свою базу распределения общих расходов и закрепить это в учетной политике организации или приказе ИП.



Пример. Предприниматель Павлов А.А. имеет в собственности киоск с доходом 50 тыс. руб. и большой магазин с доходом 200 тыс. руб., облагаемые ЕНВД и УСН («доходы минус расходы»).



Автотраспортные расходы на доставку товаров составили 32 тыс. руб. Доходы киоска составляют 20% общих доходов (50 тыс.руб. : (50 тыс. руб. + 200 тыс.руб.)). А доходы магазина – 80% доходов.



Следовательно сумма транспортных расходов для магазина составит 25,6 тыс.руб.(32 тыс.руб. х 80%). Эту сумму можно принять к расходам при исчислении единого налога по УСН.



Таким образом, совмещение ЕНВД и УСН не представляет сложности, если вести раздельный учет доходов и расходов и утвердить базу распределения общих расходов.


Может быть Вы знаете другой способ правильного расчета налогов при совмещении нескольких налоговых режимов? Поделитесь своим опытом ниже.

2013-02-06 06:46:54
4800
Оставить комментарий